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在企业财务报告中，商誉减值测试是一个关键且复杂的环节。当商誉减值测试无法采用现金流测算，或者在现金流测算显示减值的情况下，采用公允价值减处置费用的方法成为重要的替代途径。然而，这一方法的运用需要严格遵循相关会计准则和评估指引，确保测试结果的准确性和可靠性。
根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》，企业进行商誉减值测试时，应将商誉分摊至相关的资产组或资产组组合，并比较其账面价值与可收回金额。可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者。当无法采用现金流测算或现金流测算显示减值时，公允价值减处置费用的评估结果就显得尤为关键。
《资产评估专家指引第 11 号 —— 商誉减值测试评估》进一步明确了在采用公允价值减处置费用评估时，资产评估专业人员需要考虑的处置费用范围，包括与评估对象处置有关的法律费用、相关税费等。
资产组的合理认定：商誉减值测试需合理将商誉分摊至资产组或资产组组合。认定的资产组应能独立产生现金流量，且不存在随意扩大或缩小的情况。例如，某企业收购子公司形成商誉，在进行减值测试时，应将商誉分摊至与子公司经营相关的资产组，而非随意扩大至整个企业资产组。
公允价值的准确评估：公允价值的确定应基于市场条件下的有序交易假设，考虑资产的最高最佳用途和市场参与者的假设。评估时需结合市场法、收益法等多种方法，充分考虑资产的特性、市场环境等因素。如评估某商誉相关资产组的公允价值，需分析同行业类似资产的交易案例，结合被评估资产组的盈利能力、增长潜力等调整确定公允价值。
处置费用的合理确定：处置费用包括法律费用、相关税费等，需准确计算并合理扣除。如在评估某资产组的公允价值减处置费用时，需明确资产处置涉及的法律费用项目及收费标准，以及相关税费的计算依据和比例，确保处置费用的合理性。
账面价值的准确计算：商誉相关资产组的账面价值应扣除递延所得税负债后计算，避免高估资产组账面价值导致商誉减值金额计算错误。如某资产组账面价值为 100 元，合并报表层面存在对应递延所得税负债 20 元，则计算减值时的资产组账面价值应为 80 元。
专业评估机构的合理聘请：企业应聘请具有独立性、胜任能力和专业素质的评估机构，确保评估结果的客观性和准确性。评估机构需按照相关准则和指引要求，规范开展评估工作，充分披露评估假设、参数选择等关键信息。
以某企业收购子公司 MTI 形成的商誉减值测试为例。该企业在报告期各期末对商誉进行减值测试时，首先合理认定资产组，将商誉分摊至与 MTI 经营相关的资产组。然后，采用市场法和收益法评估资产组的公允价值，结合市场可比交易案例和资产组未来盈利能力确定公允价值。同时，准确计算处置费用，包括法律费用、相关税费等。在计算资产组账面价值时，扣除递延所得税负债后与公允价值减处置费用后的净额进行比较，确定是否需要计提商誉减值准备。整个测试过程遵循了相关会计准则和评估指引，确保了商誉减值测试结果的可靠性。
综上所述，在商誉减值测试无法采用现金流测算或现金流测算减值时，采用公允价值减处置费用需注意资产组的合理认定、公允价值的准确评估、处置费用的合理确定、账面价值的准确计算以及专业评估机构的合理聘请。只有严格遵循相关准则和指引，才能确保商誉减值测试结果的真实性和可靠性，为企业的财务报告和投资者决策提供有力支持。
